Чего нужно избегать в отношениях с самозанятыми
Вот признаки, из-за которых налоговая может переквалифицировать гражданские правоотношения в трудовые и доначислить зарплатные налоги, пени и штрафы. Эти признаки встречаются в большинстве дел, на которые ссылается ФНС в своем апрельском письме:
- Физлицо лично выполняет работы определенного рода, а не разовые задания. В договоре указано на конкретную специальность, профессию. Например, менеджер или бухгалтер. Отсутствует конкретный объем работ (дела № А58-547/2016, А33-36428/2018, А51-23858/2019, А03-20987/2018, А72-5600/2019).
- Физлицо получает ежемесячную оплату в фиксированном размере. Такая оплата очень похожа на выплату ЗП, потому что не зависит от объема выполненных работ, оказанных услуг (дела № А58-547/2016, А03-20987/2018, А72-5600/2019).
- Физлицо включено в производственную деятельность заказчика. Работы, услуги дублируют основную деятельность компании. Те же функции выполняют штатные работники (дела № А03-20987/2018, А72-5600/2019, А28-1147/2018, А70-13715/2017).
- Договоры носят не разовый, а систематический характер и заключаются на год или до окончания календарного года (дела № А58-547/2016, А33-36428/2018, А51-23858/2019, А72-5600/2019, А28-1147/2018).
- Заказчик обеспечивает условия труда. Например, предоставляет помещение для работы, оборудование. Или оплачивает их аренду (дела № А72-5600/2019, А28-1147/2018, А70-13715/2017).
- Физлицо подчиняется режиму труда, заказчик контролирует контрагента. Выдает ему распоряжения в процессе выполнения работ, оказания услуг (дела № А33-36428/2018, А51-23858/2019, А72-5600/2019).
Рисковые факторы, которые встречаются реже:
- Договор предусматривает материальную ответственность физлица за недостачу имущества, которое ему доверили, хотя это инструмент именно трудовых отношений (дело № А58-547/2016, А43-5895/2019).
- Регистрация в качестве ИП / самозанятого — условие сотрудничества. После того как договор расторгли, физлицо снимается с учета. Больше ни с кем не сотрудничает (дело № А70-13715/2017).
В апрельском письме по самозанятым вся судебная практика, которую привела ФНС, — по договорам с предпринимателями или обычными физлицами. Именно самозанятые в этих кейсах не фигурируют. Но если бы стороной договора значился самозанятый, подход проверяющих и судей был бы тот же.
Экономия на зарплатных налогах, отпускных, больничных, кадровом учете — основные причины подмены трудовых договоров договорами ГПД. Однако налоговые и другие риски могут быть намного выше. И не обязательно, что придут инспекторы и найдут незаконную схему. Недовольный самозанятый сам может пожаловаться на компанию, и начнется проверка. Грамотный кадровый учет исключает подобные неприятности.
Обзор дел, в которых судьи переквалифицировали гражданско-правовой договор в трудовой
Судебная практика не в пользу бизнеса
|
Почему отношения признали трудовыми
|
Дело № А58-547/2016 (определение Верховного Суда РФ от 27.02.2017 № 302-КГ17-382)
|
Организация заключала ГПД с предпринимателями на год и потом перезаключала их.
- Договоры предусматривали систематическое исполнение услуг.
- Физлица несли материальную ответственность за недостачу имущества. Также — за ущерб, который возникает у заказчика при возмещении им ущерба иным лицам.
- В предмете договоров было четкое указание на специальности и профессии: бухгалтер, кассир, менеджер-логист.
- Физлицам платили фиксированную сумму каждый месяц одним и тем же числом.
|
Дело № А43-5895/2019 (постановление Первого Арбитражного апелляционного суда от 06.02.2020)
|
По договору подряда организация поручила физлицу управлять транспортным средством на основании заявок, однако заявок по факту не было.
- Из актов приемки услуг непонятно, сколько услуг по итогу оказал исполнитель и какие именно.
- Оплата услуг не зависела от их объема и характера.
- Платили фиксированную сумму каждый месяц в одно и то же число.
- Договор предусматривал полную материальную ответственность физлица за сохранность вверенного ему транспортного средства.
|
Дело № А33-36428/2018 (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 08.07.2021)
|
Госинститут неоднократно, систематически заключал ГПД с одними и теми же преподавателями.
- Предметом договоров была трудовая функция: личное выполнение работ определенного рода, по определенной специальности, а не разового задания.
- Договор устанавливал: количество проводимых часов, оплату, исходя из фактических затрат рабочего времени, контроль со стороны заказчика.
|
Дело № А51-23858/2019 (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 11.09.2020 № Ф03-3529/2020)
|
Дело № А03-20987/2018 (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.12.2020)
|
Компания заключала договоры ГПХ с людьми определенных профессий: машинистами бульдозера, экскаватора, с механиком.
- Физлица выполняли не конкретную разовую работу, а определенную трудовую функцию.
- Трудовая функция прямо дублировала уставную деятельность ООО. Те же функции выполняли штатные работники.
- Предметы ГПД соответствовали обязанностям из должностных инструкций по конкретным специальностям.
- Физлицам ежемесячно платили равные суммы.
- Практически со всеми физлицами впоследствии организация заключила трудовые договоры с аналогичными функциями.
|
Дело № А72-5600/2019 (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 08.06.2020 № Ф06-61089/2020)
|
Компания систематически заключала ГПД с одними и теми же физлицами.
- Предметом договоров была трудовая функция: конкретный вид работы по основной деятельности компании, а не выполнение разового задания.
- Физлица использовали материалы, инструмент и оборудование заказчика. Выполнить работы можно было, только используя специальное оборудование организации.
- Был контроль со стороны компании. В процессе деятельности физлица выполняли распоряжения компании.
- Физлицам платили ежемесячно в конце месяца одинаковую сумму, оплата не зависела от результата выполненных работ.
- Выплаты по спорным договорам бухгалтер отражал в расчетных ведомостях по начислению зарплаты.
|
Дело № А28-1147/2018 (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 06.03.2019)
|
Компания заключала с физлицами ГПД на короткий период времени, с последующим перезаключением. В итоге отношения были длительными.
- Физлица прямо дублировали уставную деятельность ООО, выполняя не разовые задания, а работы определенного вида.
- Все работы и услуги выполнялись и оказывались только на территории ООО во время обычных производственных смен.
|
Дело № А70-13715/2017 (определение Верховного Суда РФ от 14.02.2019 № 304-КГ18-25124)
|
Компания заключала ГПД с предпринимателями, которые одновременно были официальными работниками этой фирмы.
- Физлица оказывали услуги по ГПД непосредственно в офисе компании. При этом не оплачивали аренду помещений, техники и другого оборудования.
- Работники находились на территории организации 40 часов в неделю и даже в рамках ГПД выполняли обязанности сотрудников.
- Компания ежемесячно выплачивала предпринимателям вознаграждение, независимо от фактического выполнения работ и составления подтверждающих документов.
- В большинстве случаев при увольнении из компании физлицо сразу закрывало ИП.
|
В каких документах навести порядок
Налоговая особенно пристально следит за договорами с исполнителем (подрядчиком). Но проверяющие изучают и другие документы. И если что-то в них не так, их используют в судебном споре против заказчика.
Компанию могут подвести договоры полной материальной ответственности исполнителей за вверенное им имущество (дела № А58-547/2016 и А43-5895/2019). Этот юридический институт применим исключительно в трудовых отношениях и сводится к возмещению ущерба работодателю. В гражданско-правовых отношениях действуют другие механизмы и меры ответственности. Например, возмещение убытков, неустойка.
Проверяющие насторожатся, если заказчик оформляет компенсации исполнителю. Например, в связи с выездом за пределы города для выполнения работ (дело № А70-13715/2017). Или отражает выплаты по спорным договорам в зарплатных ведомостях (дело № А72-5600/2019). Для проверяющих все это признаки трудовых отношений, а не ГПД.
Среди возможной доказательной базы налоговики называют свидетельские показания, аудио- и видеозаписи, переписку сторон спора, в том числе по электронной почте.
Какие документы могут доказать или опровергнуть наличие трудовых отношений
Виды документов
|
Перечень
|
Кадровые документы
|
- графики работы;
- графики отпусков;
- командировочные документы;
- приказы о возложении обязанностей по обеспечению пожарной безопасности;
- договоры о материальной ответственности.
|
Зарплатные документы
|
- расчетные листы о начислении зарплаты;
- ведомости выдачи денежных средств;
- сведения о перечислении денежных средств на банковскую карту.
|
Первичка
|
- заполняемые или подписываемые физлицом товарные накладные, счета-фактуры, акты о выполненных работах;
- копии кассовых книг о полученной выручке;
- путевые листы;
- заявки на перевозку груза;
- журнал посетителей.
|
Документы контроля за дисциплиной труда
|
- оформленный пропуск на территорию работодателя;
- журнал регистрации прихода-ухода сотрудников на работу.
|
Документы по охране труда
|
- журнал регистрации и проведения инструктажа на рабочем месте;
- удостоверения о проверке знания требований охраны труда;
- направление физлица на медосмотр;
- акт медосмотра;
- карта спецоценки условий труда.
|
Какие доначисления грозят тем, кто неправильно работает с самозанятыми
Если налоговая переквалифицировала ГПД с физлицом в трудовой, то считается, что трудовые отношения между сторонами возникли с момента допуска к работе. ФНС за весь период сотрудничества доначислит:
- Страховые взносы по трем видам обязательного страхования. В Расчет по страховым взносам не попадают.
- Агентский НДФЛ. Платить его придется из собственных средств, удерживать из доходов физлица нельзя. Доначисленный налог не признается доходом физлица. В форму 6-НДФЛ не попадает.
- Штрафы и пени за неуплату агентского НДФЛ и страховых взносов.
ИФНС доначисляет зарплатные налоги с учетом статьи 54.1 НК РФ. Это значит, инспекторы могут доначислить налоги, но провести их в налоговом учете не разрешат. Например, учесть доначисленные страховые взносы при расчете единого налога по УСН не получится.
Дополнительно от ФСС могут прилететь доначисления по взносам на травматизм, со своим штрафом и пенями.
Со стороны трудовой инспекции — штраф по КоАП:
- на должностных лиц — от 10 000 до 20 000 руб.;
- ИП — от 5 000 до 10 000 руб.;
- юрлиц — от 50 000 до 100 000 руб.
Недовольные контрагенты могут потребовать выплату отпускных и иных компенсаций, которые были бы положены по трудовому договору.
Компании рискуют, если не проверяют статус самозанятого на дату расчетов. Если такой контрагент без статуса ИП потерял статус плательщика НПД, у заказчика появляется обязанность уплатить агентский НДФЛ и страховые взносы. Проверить статус самозанятого можно в сервисе СБИС «Проверка сотрудника». Если самозанятый потеряет статус, СБИС пришлет уведомление. Это значит, не нужно перед каждой оплатой тратить время на проверку.