Какие ошибки допустили плательщики на УСН в декларациях по НДС за 1-й квартал?

Организации и предприниматели на УСН (с доходом более 60 млн руб. за 2024 год) впервые представили в налоговые органы декларации по НДС за 1-й квартал 2025 года.

ФНС России разместила на своем сайте информацию о наиболее распространенных ошибках, которые допустили налогоплательщики в рамках декларационной кампании. Налоговые органы установили следующее:

• непредставление декларации по НДС при наличии такой обязанности. Например, доход упрощенца за 2024 год превышает 60 млн руб. и он признается плательщиком НДС. Однако в 2025 году осуществляет операции, не признаваемые объектом обложения НДС (по ст. 146 НК РФ), или операции, свобождаемые от НДС (по ст. 149 НК РФ). Поэтому у него не возникает обязанности исчислять и уплачивать налог. Вместе с тем декларацию он обязан представлять (поскольку признается плательщиком НДС), а счет-фактуру составлять ему не требуется. Согласно п. 3.1 Порядка заполнения декларации в этом случае в декларации он должен заполнить титульный лист, раздел 1 (проставить прочерки) и раздел 7;
• представлены нулевые декларации по НДС при наличии операций по расчетному счету и кассе. Указанные операции могут свидетельствовать о приобретении товаров (работ, услуг) и о реализации товаров (работ, услуг) и, соответственно, о возникновении НДС;
• в одной декларации заявлены одновременно три ставки НДС (20 %, 5 % и 7 %) и вычеты НДС. Одновременное применение этих ставок не допускается.
  Пониженная ставка 5 % применяется при доходе до 250 млн руб.. Пониженная ставка 7 % - при доходе от 250 млн до 450 млн руб. Вычеты НДС при этих ставках не применяются. Если выбрана пониженная ставка, её необходимо применять не менее трёх лет подряд. Получить к вычету "входной " НДС можно только при использовании общеустановленных ставок (20 % или 10 %);
• неправомерно применяется ставка НДС 5 % при превышении дохода 250 млн руб. Чтобы правильно выбрать пониженную ставку нужно определить сумму дохода, признаваемого для целей налогообложения при УСН. При этом расходы не учитываются, даже если объектом налогообложения является "доходы минус расходы";
• неисчисление НДС с авансовых платежей. Следует учитывать, что при получении аванса сумма аванса уже включает НДС. Поэтому для расчёта НДС достаточно к сумме аванса применить расчётную ставку (5/105, 7/107, 20/120). Например: плательщик УСН, обязанный исчислять и уплачивать НДС, получил аванс в сумме 500 руб. (с учётом НДС). При ставке 5 % сумма налога к уплате с аванса составит: 500 руб. × 5/105 = 23,8 руб.
• в декларации по НДС занижена выручка, в результате чего не исчислен налог.

Также ФНС России предупредила налогоплательщиков о выявлении налоговыми органами применения фиктивных вычетов НДС. Для этого используются счета-фактуры по несуществующим операциям. Такие схемы выявляют налоговые органы либо путём сверки счетов-фактур и записей в книгах продаж фиктивных компаний, либо в ходе углублённой камеральной проверки. По результатам проверки сумма необоснованного вычета доначисляется.

Налоговое ведомство напомнило, что организации и ИП, которые с 01.01.2025 освобождены от уплаты НДС (по ст. 145 НК РФ), обязаны в 2025 году исчислять и уплачивать налог, если доход в течение 2025 года превысит 60 млн руб. Обязанность наступает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения величины дохода. При этом пока лимит не превышен плательщики УСН автоматически освобождаются от НДС: они не выставляют счета-фактуры, не ведут книги покупок и продаж и не сдают декларацию по НДС. Также в 2025 году освобождаются от НДС организации и ИП, зарегистрированные в 2025 году, и перешедшие на УСН с момента регистрации.